跨國(guó)企業(yè)的收入，基于國(guó)際公認(rèn)的國(guó)家對(duì)收入行使居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)，將對(duì)同一收入重復(fù)征稅。因此，需要采取相應(yīng)措施對(duì)境外所得稅進(jìn)行抵免，那么境外所得稅抵免如何計(jì)算呢？
政策規(guī)定
適用：取得境外股息、紅利等股權(quán)投資收益并符合相關(guān)要求的居民企業(yè)。
1.居民企業(yè)從境外居民企業(yè)直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)取得的股息、紅利等股權(quán)投資收益，以及境外外國(guó)企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅中屬于收入負(fù)擔(dān)的部分，可以作為居民企業(yè)的可抵扣境外所得稅額，在抵免限額內(nèi)扣除。
2.居民企業(yè)取得的境外投資收益實(shí)際間接承擔(dān)的稅額，是指符合規(guī)定持股條件和水平的外國(guó)企業(yè)因持有股份而獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，由最低的外國(guó)企業(yè)逐層計(jì)算的上一級(jí)企業(yè)承擔(dān)的稅額。計(jì)算公式如下：
本級(jí)企業(yè)繳納的稅額屬于上一級(jí)企業(yè)承擔(dān)的稅額=(本級(jí)企業(yè)實(shí)際繳納的利潤(rùn)和投資收益的稅額由本級(jí)企業(yè)間接承擔(dān))本級(jí)企業(yè)分配給上一級(jí)企業(yè)的股息(紅利)本級(jí)企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)額。
辛凱財(cái)政和稅收
提醒：本級(jí)企業(yè)是指實(shí)際分配股利(獎(jiǎng)金)的境外投資企業(yè)；本級(jí)企業(yè)實(shí)際繳納的利潤(rùn)和投資收益稅，是指本級(jí)企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)囟惙▽?duì)利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅，以及對(duì)被投資方所在國(guó)股息紅利等股權(quán)投資收益預(yù)扣的所得稅。
適用條件
1.符合條件的“持股條件”是指各級(jí)企業(yè)的直接持股、間接持股和計(jì)算居民企業(yè)間接持股總比例的每一單持股應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。
2.企業(yè)在境外取得的股息、紅利等股權(quán)投資收益，在按規(guī)定計(jì)算企業(yè)境外股息可抵扣所得稅額和信用額度時(shí)，企業(yè)直接或間接持有20%以上股份的境外企業(yè)限于按以下持股方式確定的五級(jí)境外企業(yè)，即：
第一層次：企業(yè)直接持股20%以上的外國(guó)企業(yè)；
二層至五層：上一級(jí)單一外資企業(yè)直接持股20%以上，由該企業(yè)直接持有，或通過一家或多家符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外資企業(yè)間接持股20%以上。
信用方法
根據(jù)收入類型等因素，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，境外收入的稅收抵免可分為直接抵免、間接抵免和特許權(quán)抵免三種方式。
1.直接抵免
企業(yè)作為納稅人直接為其境外所得在境外繳納的所得稅，將在境內(nèi)應(yīng)納稅額中扣除。主要適用于企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(分支機(jī)構(gòu)或常設(shè)機(jī)構(gòu))所得在境外繳納的企業(yè)所得稅，以及來源于或發(fā)生于境外(無常設(shè)機(jī)構(gòu))的股息紅利、利息、租金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)等股權(quán)投資所得的預(yù)扣所得稅。
2.間接信貸
境外企業(yè)就股息分配前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅中，由中國(guó)居民企業(yè)就該股息性質(zhì)間接承擔(dān)的部分。即企業(yè)境外股權(quán)投資分配的股息、紅利，以及其在稅前利潤(rùn)階段承擔(dān)的境外企業(yè)所得稅。
與此同時(shí)，由于國(guó)內(nèi)企業(yè)的海外投資可能具有多層結(jié)構(gòu)，股息和紅利的分配會(huì)受到影響
根據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)的免稅或減稅待遇，境內(nèi)企業(yè)在境外享受的免稅或減稅待遇，視同在境外繳納的稅款，在境內(nèi)應(yīng)納稅額中扣除。優(yōu)惠信貸可以使企業(yè)真正享受稅收優(yōu)惠。否則，從海外獲得的稅收減免在回國(guó)時(shí)需要繳納相應(yīng)的稅款，這意味著稅收優(yōu)惠沒有使用。
直接抵免和間接抵免是根據(jù)所得稅負(fù)擔(dān)的形式納入抵免范圍的收入抵免類型，而備抵抵免是從稅收優(yōu)惠的維度并結(jié)合稅收協(xié)定對(duì)抵免進(jìn)行分類。根據(jù)中國(guó)與外國(guó)談判簽訂的稅收協(xié)定，特許權(quán)抵免可分為普通特許權(quán)和法定特許權(quán)(用于投資收益)。